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未实现内部收益怎么产生的?

发布时间:2021-11-12 来源:度巴DOBA 浏览次数:110次

在进行企业会计报表合并时,经常会看到“未实现内部收益”这个名词,有时又叫“未实现内部毛利”。那么,“未实现内部收益”如何产生的,又该如何进行会计处理呢?

一、未实现内部收益如何产生

在进行会计报表合并时,合并范围内关联方之间的交易需要进行抵消,如果关联方之间有相互销售货物的业务,则就有可能产生未实现内部收益。比如:合并范围内A公司2020年度销售1,000万芯片给合并范围内B公司,而在2020年12月31日是,该部分芯片B公司对外销售了50%,则在2020年12月31日合并时,就产生了未实现收益。

因为同样一批芯片,并不会由于将其从A公司将其转移到合并范围内的B公司,而实现价值增值,只有B公司将其对合并范围外客户销售后才能产生增值。如果A公司芯片的毛利率为60%,则上例中2020年12月31日合并时,合并抵消时的未实现收益为300万。

二、如何编制会计分录

1、根据毛利率和没有最终实现销售比例计算出未实现收益

上例中,未实现收益为:

1,000*60%*(1-50%)=300万。即在合并时其中没有实现对外销售部分存货的成为200万元,而不应该按照500万元确认,对于增值的300万需要进行抵消。

借记:主营业务成本 300

贷记:存货—未实现内部收益  300

2、确认相应的递延所得税资产

借记:递延所得税资产  45 (300*15%=45)

贷记:所得税费用—递延所得税费用 45

此处的所得税税率应该采用销售方A公司的所得税税率,因为在单体层面A公司确认了全部的销售收入和销售利润,所以在单体层面记算并缴纳了所得税,所以在合并层面确认递延所得税资产时,相应地按照A公司的企业所得税税率来确认。

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