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应收商业承兑汇票减值问题

发布时间:2020-12-22 来源:度巴DOBA 浏览次数:261次
案例主要来源于《上市公司执行企业会计准则案例解析(2019)》中国证券监督管理委员会会计部

 

一:案例背景

甲公司与乙公司存在业务往来,乙公司于 2018 年8月向甲公司出具人民币 2,000 万元的商业承兑汇票。该商业承兑汇票于2019年2月到期,但乙公司由于重大财务困难未能按期支付款项。在财务报表批准报出日,甲公司仍然未收到乙公司的欠款。2018年末,甲公司是否应当对该笔应收票据计提坏账准备?

应采用预期信用损失的方法按照整个存续期内预期信用损失或 12 个月内预期信用损失对应收票据计提坏账准备。

 

二、相关准则

《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》(2017 年修订)第四十条规定:“当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时,该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息:(一)发行方或债务人发生重大财务困难;(二)债务人违反合同,如偿付利息或本金违约或逾期等;(三)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑,给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步;(四)债务人很可能破产或进行其他财务重组;(五)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失;(六)以大幅折扣购买一项金融资产,该折扣反映了发生信用损失的事实。金融资产发生信用减值,有可能是多个事件的共同作用所致,未必是可单独识别的事件所致。

三、解析

1、该应收票据为金融资产

甲公司的该笔应收票据实质上是销售商品或提供劳务形成的应收款项,符合金融资产的定义,应按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》(2017 年修订)的规定,根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征相应分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。除非该应收票据分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,无论其是否存在发生减值的客观证据,甲公司均应采用预期信用损失的方法按照整个存续期内预期信用损失或 12 个月内预期信用损失对应收票据计提坏账准备。

2、确认是否属于调整事项

甲公司在进一步分析该应收票据是否已发生信用减值时,需要确定商业承兑汇票到期时乙公司因财务困难未能按期支付款项这一事项是资产负债表日后调整事项还是非调整事项,这取决于乙公司的重大财务困难在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在,若已经存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事项。

如果导致乙公司在 2019年2月因重大财务困难不能按期支付款项的原因是 2019 年1月乙公司遭遇了严重火灾导致重大财产损失,则表明乙公司重大财务困难在资产负债表日以后才发生,因此属于非调整事项。在这种情况下,在没有其他证据证明该应收票据已发生信用减值时,2018 年末该应收票据未发生信用减值。

如果乙公司在20l8年末已经存在重大财务困难的迹象(例如,未能按时偿还银行贷款)。乙公司在 2019年2月不能按期支付款项进一步证实了其资产负债表日重大财务困难的情况,则应属于调整事项。在这种情况下,2018年底甲公司应收票据已发生信用减值。

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