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以租赁方式销售商品的收入确认问题

发布时间:2021-01-06 来源:度巴DOBA 浏览次数:239次

案例主要来源于《上市公司执行企业会计准则案例解析(2019)》中国证券监督管理委员会会计部

 

一:案例背景

某公司与客户签订租赁合同,向客户提供设备租赁服务,同时签订补充协议,约定租赁期结束后将设备销售给客户。协议约定:客户将设备用于隧道工程施工,租期一般6-12个月,合同总租金为设备价款70%以上;设备运抵现场后,客户按照设备价款30%-40%预付3个月的租金,剩余租金在剩余租赁期间内分月付清;客户在付款期内未按约定付清全部租金,公司有权解除合同并收回设备。租赁期满后,客户以设备的销售价格扣除已支付租金后余值

购买租赁设备,全部价款支付完毕,设备所有权转让给客户。

问题:上述案例适用收入准则还是租赁准则?

适用收入准则。

二、会计准则及相关规定

《企业会计准则第21号——租赁》(2018年修订)第四十二条规定:“生产商或经销商作

为出租人的融资租赁,在租赁期开始日,该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额

按市场利率折现的现值两者孰低确认收入,并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。”

 

 

三、案例解析

由于现行租赁准则没有就该问题进行明确规定。在实务中,对于生产商或经销商作为出租人的融资租赁存在不同的理解和做法。

尽管该交易的法律形式是租赁合同,但是该交易主要目的是销售商品,交易的实质是分期收款销售,租金仅是分期收款的一种方式。从该交易的租金安排来看,一项设备通常使用寿命在5年以上,6〜12个月收取设备价款的70%作为租金,明显不是常规租赁交易下租金的公允价值。该情形应当按照实质重于形式的原则,作为分期收款销售商品处理更能反映交易的本质。企业将商品交付购货方,通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方,在满足收入确认条件时,应当根据应收账款的公允价值(或现行售价)一次确认收入。另外,企业对于合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。

 

每日格言:若要修成九转,先须炼己持心!

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