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公司员工股权激励个人所得税解析

发布时间:2021-02-26 来源:度巴DOBA 浏览次数:235次

一、非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策

高新技术企业管理人员及核心技术人员股权奖励的规定

  • 相关规定

财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知(财税[2016]101号)

(1)非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税

股权转让时,股票(权)期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。

(2)享受递延纳税政策的非上市公司股权激励(包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,下同)须同时满足以下条件:

1)属于境内居民企业的股权激励计划。

2)股权激励计划经公司董事会、股东(大)会审议通过。未设股东(大)会的国有单位,经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。

3)激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票(权)包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票(权)。

4)激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

5)股票(权)期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且解禁后持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。

 

6)股票(权)期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。

7)实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围(见附件)。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

  • 解读

(1)非上市公司股权激励授予相关高管和技术人员时,可实行递延纳税政策,同时,股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。这样就降低了个人所得税税率,否则按照个人工资薪金在授予时缴纳个人所得税,需要按照超额累进的个人所得税税率去纳税。

(2)激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员。

(3)激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

  • 上市公司股权激励

(一)相关规定

(1)《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[2016]101号)第二条第(一)项规定,上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

(2)根据财税[2005]35号文第二条和财税[2018]164号文第二条规定:当企业取得股票的实际购买价(指该行权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

计算公式:

1)股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股行权价)×股票数量

2)应纳个人所得税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

(3)股权激励价格

根据《上市公司股权激励管理办法》第二十三条:

上市公司在授予激励对象限制性股票时,应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:

1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%;

2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。

  • 解读

(1)上市公司被授予股权激励员工缴纳个人所得税的最初期初为12个月,即需在12个月内缴纳相应的个人所得税。

(2)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额,应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。

三、如何去节税

对于国家规定的个人所得税必需按规定进行缴纳,可以在税收洼地设立员工持股平台(合伙企业),被授予股权激励的相关员工通过该持股平台去持有标的公司股票。将来股权转让后,相关员工按照国家规定在税收洼地缴纳相应的个人所得税,个人所得税属于地方留存的部分返还给技术骨干和高级管理人员,从而降低实际的个人所得税税负率。

 

每日格言:埋骨何须桑梓地,人生无处不青山。

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