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理解合伙企业“先分后税”,合理节税

发布时间:2021-03-02 来源:度巴DOBA 浏览次数:367次

一、合伙企业确认应纳税所得额的相关法规及解读

1、合伙企业的一般规定

《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)文件规定:合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人,合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则

解读:

合伙企业是个“透明体”,合伙企业自身不产生纳税义务,合伙企业取得的经营所得和其他所得首先各合伙协议的约定分配给各合伙人,各合伙人将分配的所得按照国家相关法律规定缴纳相应的所得税。其中:合伙人为自然人的,缴纳个人所得税;合伙人为公司法人的,分得的所得并入公司当期的应纳税所得额一并纳税。

2、合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利的处理规定

《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)文件规定:个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税

解读:

合伙企业取得的利息、股息、红利所得,要单独计算并缴纳个人所得税,不能和生产经营所得合并,即个人所得税税率为20%

而合伙人如果是法人股东,对于合伙企业分得的分红等,不能视为子公司的分红而享受所得税减免的优惠政策。

3、合伙企业相关税收优惠规定

《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定:有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

解读:

创投项目和天使项目在投资满2年后,如果后续进行了股权转让或退出,在计算个人合伙人的投资成本时,可以按投资额的170%来计算投资成本,从而降低应纳税所得额。

《财政部 税务总局发展改革委证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》(财税〔2019〕8号)规定:合伙制创业投资企业可以选择按单一投资基金核算。如果符合规定并选择按单一投资基金核算,其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得,按照20%税率计算缴纳个人所得税。

解读:

如果符合该政策并进行实际操作,则个人合伙人的个人所得税按“股权转让所得和股息红利所得”来缴纳个人所得税,而不是采用超额累进的个人所得税税率。

 

二、案例解析

自然人A和自然人B拟通过设立有限合伙企业投资某科技型企业C,C公司预计2年后IPO上市,有限合伙企业持有C公司股权的限售期为1年,有限合伙企业在3年后便可以转让股权而退出。

A和B合伙企业的投资额都为500万元,即合伙企业的投资额为1,000万元,预计3年后退出时,合伙企业的转让价为10,000万元,可产生经营所得收益9,000万元。

1、 采用单一投资基金的模式,A和B退出时各自需要缴纳的个人所得税为:

4,500*20%=900万元。

2、 按照一般的合伙企业的模式,A和B退出时各自需要缴纳的个人所得税为:

4,500*35%-6.55=1,568.45万元。

以上对比来看,采用单一投资基金的模式,A和B可以大大降低个人所得税税负。

3、提醒注意:有时候投资人投资合伙企业后,合伙企业的管理人需要收取管理费和一定比例的超额收益,但如果采用单一投资基金的模式,基金管理人收入的管理费和超额收益是不能从应纳税所得额中抵减的

本例中的投资收益比例较高,所以采用单一投资基金的模式比较合算,如果投资收益比例不高,同时管理人又收取管理费和投资收益的情况,则需要具体进行测算和选择。

4、 对于参与股权投资的自然人来讲,一旦项目投资成功,对应的投资收益都

非常高。一方面建议选择采取单一投资基金的模式,另一方面,建议将合伙企业注册在税收洼地,去享受个人所得税当地留存部分较高的返税比例从而降低实际的个人所得税税率。

 

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