一、示例

A公司在2020年9月1日从第三方手里对B公司完成了收购，持股比例为90%，经过评估机构评估，B公司固定资产增值了100万元，无形资产增值了150万元。固定资产的剩余折旧年限为5年，残值率为5%，无形资产的剩余折旧年限为10年。

假设评估后B公司公允价值为1,000万元，A公司收购价款为1,200万元。

那么对于评估增值，在单体层面和合并层面该如何进行会计核算呢？

二、单体层面

对于子公司单体报表，对于该评估增值无需进行账务调整。

三、合并层面

1、合并基准日，确认评估增值

借记：固定资产   100

借记：无形资产   150

借记：实收资本   700

借记：未分配利润   50

借记：商誉   200

贷记：长期股权投资   1,200

2、确认递延所得税负债，假设公司所得税税率为15%

借记：所得税费用   37.5

贷记：递延所得税负债   37.5

3、2020年年底时，计提增值对应的固定资产折旧无形资产摊销

借记：主营业务成本  9.5

贷记：固定资产累计折旧  4.5（100*0.9/(5*12)*3）

贷记：无形资产累计摊销  5（150/(10*12)*4）

如果折旧或摊销计入了管理费用或销售费用，则对应的将摊销金额确认为管理费用或销售费用。

同时，如果资产评估增值金额较大，那么对应每年增值摊销的金额，还需要在当期损益和期末存货余额中进行分摊。

4、2020年年底时折旧和摊销对应的递延所得税费用调整

借记：递延所得税负债 1.425（9.5*15%）

贷记：所得税费用   1.425

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